Подрядчиком выполнены работы. У подрядчика имеются скан-копии КС-3 (заказчик не вернул оригиналы) и платежных документов, оригинал договора. Работы выполнялись с привлечением субподрядчиков, по которым все документы имеются. Какие риски могут возникнуть у подрядчика с точки зрения налогового законодательства в этом случае? Риск состоит в том, что наличие только скан-образа формы КС-3 может рассматриваться как отсутствие документального подтверждения факта принятия работ. В этом случае присутствует риск исключения налоговым органом расходов, понесенных при выполнении непринятых работ. Однако, по мнению судей, при выявлении и исключении из состава расходов стоимости работ становится невозможен факт их реализации. Исключая из налогооблагаемой базы расходы в виде стоимости работ, налоговый орган обязан исключить и полученные по таким сделкам соответствующие доходы. Поэтому, учитывая, что заказчик оплатил работы и организация отразила выручку (признала доходы от реализации работ в адрес заказчика), значимых налоговых рисков не возникает (исключение доходов не в интересах бюджета). В силу ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Формы КС-2 и КС-3 утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». Исходя из ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в настоящее время применение унифицированных форм не является обязательным (смотрите также письмо Минфина России от 27.12.2017 N 24-03-08/87592, информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). В то же время в информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 указывается, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов. К таким документам относятся кассовые документы, транспортная накладная, грузобагажная квитанция на железнодорожном транспорте. Из норм гражданского законодательства (п. 2 ст. 720, п. При этом ГК РФ не обязывает стороны подписывать акт, составленный по определенной форме, например, по форме N КС-2 (смотрите, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.12.2015 N Ф08-9099/15, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2013 N Ф08-3091/13, ФАС Центрального округа от 27.10.2009 N Ф10-4619/09).

Следовательно, отсутствие документов, составленных по формам КС-2 и КС-3, по сути, не является нарушением в понимании Закона N 402-ФЗ (смотрите также материалы: — Вопрос: Можно ли вместо форм КС-2 и КС-3 применять акт сдачи-приемки выполненных работ для подтверждения выполнения строительно-монтажных (ремонтных) работ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2022 г.); — Вопрос: Необходимо ли составлять формы КС-2 или КС-3 при строительстве (реконструкции) объекта основных средств собственными силами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.); — Вопрос: Как руководствоваться приказом Министерства строительства N 9/пр в рамках Бюджетного кодекса и инструкций по бухгалтерскому учету? Является ли нарушением применение форм КС-2 и КС-3 как первичных учетных документов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.); — Вопрос: Риски заказчика при неоформлении КС-2 и КС-3, если в акте подрядчика перечень работ не расшифровывается (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2022 г.)). Однако отсутствие документа о приемке работ (акта, формы КС-2 или иного документа) следует расценивать как отсутствие первичного документа, подтверждающего факт хозяйственной жизни (сдачу-приемку работ).

При этом в других разъяснениях чиновники высказывают мнение, что нормы Закона N 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в их взаимосвязи не препятствуют использованию в бухгалтерском учете в исключительных случаях скан-образов первичных учетных документов для регистрации и накопления содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета (смотрите, например, письма Минфина России от 21.11.2022 N 03-03-06/1/113388, от 13.05.2020 N 03-03-07/38785, ФНС России от 26.02.2021 N СД-4-3/2476). Таким образом, можно констатировать, что использование скан-образов документов в качестве первичных в настоящее время однозначно не определено, но допустимо. Использование формы КС-3 для подтверждения приемки работ напрямую из формы этого документа не следует. В то же время, как отмечается в Указаниях по применению и заполнению форм, КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости. Справка по форме N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).